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      国税部门解答“营改增”一般纳税人政策问题
      发布时间:2012年10月17日 返回上一级

      福建省将从2012年11月1日起正式实施营业税改征增值税(简称“营改增”)试点改革,按照规定,试点纳税人将分为一般纳税人和小规模纳税人。那么哪些试点纳税人为一般纳税人呢政策上又有何具体规定呢福州市国税局工作人员就此问题进行了解答。

      问:“营改增”纳税人是否也有一般纳税人与小规模纳税人

      答:试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过500万元的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。
      试点纳税人兼有销售应税货物或提供应税劳务,其应税服务或应税货物(劳务)的年销售额任一项超过500万元的,除特殊规定情形外,均应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

      问:应税服务年销售额是如何计算呢

      答:应税服务年销售额,是指试点纳税人2011年度或截至2012年6月30日连续不超过12个月提供应税服务的营业额合计除以(1+3%)后得出的销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

      问:未达到一般纳税人标准的“营改增”纳税人是否可以申请认定一般纳税人

      答:根据《福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点一般纳税人认定有关事项的公告》的规定,试点实施前应税服务年销售额未超过500万元或者新开业的试点纳税人,有固定的生产经营场所并且能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料的,可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。主管国税机关应在受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。

      问:“营改增”试点纳税人应税服务年销售额超过500万,能否不申请认定为一般纳税人

      答:根据规定,除了应税服务年销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户外,营业税改征增值税试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理一般纳税人资格认定手续。

      问:试点地区的原增值税一般纳税人兼营应税服务需要重新办理一般纳税人认定吗
        答:试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务,按照有关规定应当申请认定一般纳税人的,不需要重新办理一般纳税人认定手续。

      问:试点纳税人增值税如何计税

      答:增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

      一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

      销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率,

      进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。

      小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。

      问:那试点纳税人的税率和征收率呢
        答:试点纳税人中的增值税一般纳税人增值税税率为:交通运输业税率为11%,有形动产租赁服务税率为17%,其他现代业服务(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务),税率为6%,还有税率为零的由财政部和国家税务总局另行规定的上述行业的特殊应税服务行为。试点小规模纳税人增值税征收率为3%。

      问:试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务可抵扣进项税额的范围有哪些

      答:根据规定,下列五种的类型的进项税额准予从销项税额中抵扣:1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额;4.接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额;5.接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。

      问:“营改增”后,哪些项目的进项税额不能抵扣

      答:根据规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务;2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务;3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务;4.接受的旅客运输服务;5.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

      问:如果我公司是“营改增”试点地区的一般纳税人,可以选择简易办法征收吗

      答:根据文件规定,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。一般纳税人可以选择简易办法征收的特定应税服务主要包括:1.销售使用过的2012年10月31日(含)以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;2.一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税;3.被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权),自试点开始实施之日至2012年12月31日,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择,在此期间不得变更计税方法;4.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人,向境内单位或者个人提供的国际运输服务,符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定的,试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税;5.试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务(即未抵扣部分),试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。试点地区的一般纳税人提供上述规定的应税服务,单独核算,可以选择适用简易计税方法计税。

      福州市国税局工作人员介绍,试点纳税人如果有政策疑问,可以通过福建省国家税务局门户网站或福建省国家税务局纳税服务热线12366了解和咨询营改增试点改革相关政策规定,反映或投诉试点过程中存在的问题和意见。(谢能雨 胡柳)


      文章来源:福州国税
       

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